《上海会计》1994年第11期“意见与建议”栏刊登了刘玉同志的《小议“成本费用利润率”的计算公式》一文,文中说:《工业企业财务制度》财务评价指标中的“成本费用利润率=利润总额/成本费用总额”的计算公式不合逻辑,而用“成本费用利润率=营业利润/成本费用总额”这一计算公式,更能反映企业盈利与成本费用之间的正确比率。原因是:利润总额由四大块组成,即营业利润(工业企业为销售利润)、营业外收入、营业外支出和投资净收益,其中只有营业利润与生产经营有直接的联系,后三者与生产经营没有必然联系。笔者认为:成本费用利润率用“营业利润/成本费用总额”的计算公式不妥,还是用《工业企业财务制度》中的“利润总额/成本费用总额”的计算公式准确。理由有三:1.营业外收入、营业外支出、投资净收益与生产经营的联系是相对的,把三者与生产经营的联系绝对化,认为没有必然的联系是不正确的。例如:企业用暂时多余的资金进行短期投资(购入债券或股票),赚取投资净收益用于生产经营,此时,投资净收益就与生产经营有了直接的关系。

 

  2.从定性的角度理解,“成本费用利润率=利润总额/成本费用总额”的计算公式也是正确的。因为该公式说得很明确,是成本费用利润率。如若用公式“营业利润/成本费用总额”应称之为“成本费用营业利润率”。

 

  3.从定量的角度剖析,假设某企业营业利润10万元,营业外收支净额(支出)8万元,投资净收益3万元,成本费用总额=100万元。

 

  用《工业企业财务制度》中的利润率计算公式计算:成本费用利润率=(10-8-3)/100=-1%

 

  用刘文提出的计算公式计算:成本费用利润率=10/100=10%前者计算结果表明企业亏损;后者计算结果表明企业盈利,造成企业经营状况良好这样一种错觉

 

  综上所述,计算成本费用利润率还得用“利润总额/成本费用总额”为宜。